Ručenie za DPH 2026: daňový úrad si vypýta daň od vás, hoci ste faktúru dodávateľovi zaplatili celú

Väčšina daňových rizík má aspoň tú slušnosť, že vychádza z vlastnej chyby. Zle zaúčtovaná faktúra, oneskorené priznanie, prehliadnutý paragraf — nepríjemné, ale pochopiteľné.

Ručenie za DPH funguje inak. Tu ste urobili všetko správne: objednali ste, prevzali, zaplatili faktúru vrátane dane, odpočet ste si uplatnili oprávnene. Chybu urobil niekto iný — váš dodávateľ, ktorý daň z tej faktúry neodviedol štátu. A predsa príde rozhodnutie, v ktorom sa tá istá daň žiada od vás.

Nie je to omyl úradníka. Je to inštitút, ktorý zákon o DPH pozná od roku 2012 a ktorý sa od 1. januára 2026 zásadne posunul — po prvý raz dáva odberateľovi nástroj, ako sa ručeniu vyhnúť ešte predtým, než vznikne. A o rok neskôr, od roku 2027, sa z toho dobrovoľného nástroja stane povinnosť, ktorú vám môže uložiť úrad.

Ručenie nie je sankcia. Je to prenos dlhu

Kľúčová vec, ktorú si treba uvedomiť hneď na začiatku: ručenie nemá nič spoločné s vaším odpočtom DPH. To sú dve oddelené veci a bežne sa zamieňajú.

Ak máte riadnu faktúru za reálne prijaté plnenie, odpočet vám nikto neberie — na ten máte nárok. Ručenie je niečo iné: štát nedostal daň od toho, kto mu ju dlhoval, a zákon mu umožňuje vymáhať ju od druhej strany toho istého obchodu. Vy teda nestrácate odpočet, vy platíte cudziu daň navyše.

Preto sa ručenie nedá „vyargumentovať“ tým, že máte poriadok v účtovníctve. Poriadok v účtovníctve rieši odpočet. Ručenie sa rieši úplne inde — v tom, koho ste si vybrali a ako ste mu zaplatili.

Dve podmienky a tri dôvody

Ručenie podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH nevzniká automaticky vždy, keď dodávateľ nezaplatí. Musia byť splnené dve podmienky súčasne:

1. dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil v lehote splatnosti alebo sa stal neschopným ju zaplatiť, a zároveň

1. odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti vedel, vedieť mal alebo vedieť mohol, že daň nebude zaplatená.

Druhá podmienka znie mäkko a ako niečo, čo sa nedá dokázať. Presne preto k nej zákon priložil tri skutočnosti, ktoré sú samy osebe dostatočným dôvodom na záver, že odberateľ vedieť mal a mohol:

Tu treba jednu vec povedať presne, pretože ju veľká časť prehľadov o ručení uvádza inak: zverejnenie dodávateľa na takzvanej čiernej listine medzi týmito tromi dôvodmi nie je. Zoznam platiteľov s dôvodmi na zrušenie registrácie upravuje samostatný odsek — § 69 ods. 14 — a ten je čisto publikačný: ukladá Finančnému riaditeľstvu takúto osobu zverejniť. Neznamená to, že je bez významu; do všeobecného testu „vedel alebo vedieť mal a mohol“ v úvodnej vete § 69 ods. 13 vstúpiť môže a v praxi sa naň úrady bežne odvolávajú. Nie je to však jeden z troch dôvodov, ktoré zákon vymenúva — a rozdiel je podstatný: pri písmenách a) až c) sa vedomosť dokazovať nemusí, pri čiernej listine áno.

Písmeno c) je to, čo zaskočí bežnú firmu bez akéhokoľvek úmyslu. Nikto nešpekuluje, nikto nekupuje podozrivo lacno, nikto nie je s nikým prepojený — len dodávateľ zmenil banku a zabudol nový účet oznámiť Finančnej správe. Rozhoduje pritom deň, keď ste zadali príkaz banke, nie deň faktúry ani deň pripísania. Mechaniku oznamovacej povinnosti podľa § 6 a toho, ako sa účet overuje, rozoberáme v článku Zoznam bankových účtov 2026.

Podobná tichá pasca sa oplatí prečítať dvakrát aj pri čiernej listine: rozhoduje stav zoznamu v deň dodania, nie dnes. Keď o dva roky príde kontrola, dodávateľ už môže byť zo zoznamu dávno vymazaný alebo naopak — a vy budete dokazovať, ako to vyzeralo v deň, keď ste tovar preberali. Screenshot z toho dňa je dôkaz. Spomienka nie je.

Zároveň platí opačná vec, ktorú niektoré články prehliadajú: samotné zverejnenie v zozname nie je dôkazom vašej vedomosti. Rozhodujúce je, či ste v obchodovaní pokračovali po dni zverejnenia. Kto s dodávateľom obchodoval predtým a po zverejnení spoluprácu ukončil, sa do všeobecného testu vedomosti touto cestou nedostáva.

8 dní. A odvolanie vám nepomôže

Procesná časť je v § 69b a je to najtvrdšia lehota, akú v daňovom práve nájdete.

Keď daňový úrad vyhodnotí, že podmienky sú splnené, vydá rozhodnutie o ručení. Od jeho doručenia máte 8 dní na zaplatenie. Odvolať sa môžete tiež — do 8 dní. Lenže:

Odvolanie nemá odkladný účinok. To znamená, že aj keď ste presvedčení, že rozhodnutie je nesprávne, a odvolanie podáte, daň musíte v tej istej osemdňovej lehote zaplatiť. Bránite sa až za svoje peniaze.

Porovnajte si to s bežným vyrubením dane po kontrole, kde je splatnosť 45 dní a na odvolanie 30 dní:

Dve veci k tomu, ktoré v článkoch o ručení obvykle chýbajú.

Prvá: rozhodnutie vydáva daňový úrad miestne príslušný dodávateľovi, nie vám. Môže teda prísť z druhého konca republiky, od úradu, s ktorým ste nikdy nekomunikovali, a týkať sa firmy, ktorú si po dvoch rokoch sotva pamätáte.

Druhá je citlivá na cash-flow: podľa § 69b ods. 6, ak v osemdňovej lehote nezaplatíte a zároveň vám má byť vrátený nadmerný odpočet, daňový úrad ten odpočet použije na úhradu dodávateľovej dane. Vydá o tom samostatné rozhodnutie. Peniaze, s ktorými ste v rozpočte rátali, teda jednoducho neprídu — a zistíte to až z rozhodnutia. Ak by nakoniec došlo k dvojitej úhrade, prebytok vám úrad vráti bezodkladne, ale to je už následné vysporiadanie.

Nástroj, ktorý existuje štyri roky a takmer nikto ho nepoužíva

Obrana proti ručeniu existuje a nevolá sa právnik. Volá sa § 69c — osobitný spôsob úhrady dane, ľudovo split payment. V zákone je od roku 2022 a v praxi malých firiem sa objavuje minimálne.

Princíp je jednoduchý: faktúru rozdelíte na dve platby.

• základ dane pošlete dodávateľovi na jeho bankový účet, ako obvykle,

• samotnú DPH pošlete priamo správcovi dane — na osobný účet daňovníka (OÚD) dodávateľa, teda na účet, ktorý pre neho vedie daňový úrad.

Platbu označíte desaťmiestnym variabilným symbolom, kde prvé štyri číslice sú 1109 („DPH platená odberateľom za dodávateľa“) a ďalších šesť je zdaňovacie obdobie, ktorého sa platba týka, vo formáte MMRRRR.

Pointa: daň sa považuje za zaplatenú za dodávateľa. Štát dostal svoje, takže nemá čo vymáhať — ručenie za túto faktúru nevzniká. Dodávateľ dostal presne toľko, koľko mu z obchodu naozaj patrí, a jeho zvyšný daňový chaos sa vás už netýka.

Zaplatíte pritom presne rovnakú celkovú sumu ako pri bežnej platbe. Jediné, čo sa mení, je počet príkazov v internetbankingu.

Čo priniesol január 2026

Doteraz bol split payment čistá prevencia: buď ste ho použili včas, alebo bolo neskoro. Od 1. januára 2026 sa filozofia ručenia zmenila.

Odberateľ prestal byť pasívnym adresátom rozhodnutí a stal sa nositeľom povinnosti daňovej obozretnosti — s tým, že po prvý raz môže vzniku ručenia aktívne zabrániť. V rizikových prípadoch môže daň zaplatiť priamo správcovi dane na účet dodávateľa aj vtedy, keď rozhodnutie o ručení ešte len hrozí. Ak to urobí, postup podľa § 69b sa neuplatní.

A najdôležitejšia veta z celej novely: už vydané rozhodnutie o ručení sa zaplatením dane týmto spôsobom zrušuje. Preventívna úhrada teda prestala byť len prevenciou a stala sa aj liekom po diagnóze — ak sa použije, kým vec beží.

To mení odpoveď na otázku „čo robiť, keď mi príde rozhodnutie o ručení“. Doteraz znela: zaplatiť a odvolať sa. Dnes má zmysel najprv zistiť, či sa dá dlžná daň uhradiť cez § 69c — pretože potom nejde o zaplatenie sankcie, ale o zrušenie rozhodnutia.

A čo príde v roku 2027

Smer je zrejmý a je dobré ho poznať dopredu, nie až z rozhodnutia.

Od roku 2027 sa osobitný spôsob úhrady rozšíri tak, že pri vybraných transakciách, kde existuje dôvodné podozrenie, že dodávateľ daň nezaplatí, bude môcť daňový úrad uložiť odberateľovi povinnosť zaplatiť DPH z faktúry priamo na účet daňového úradu vedený pre dodávateľa. Ak odberateľ povinnosť nesplní alebo daň uhradí len čiastočne, hrozí mu pokuta až do výšky dane uvedenej na faktúre.

Inak povedané: z dobrovoľného nástroja ochrany sa stáva nariadená úloha a z odberateľa čiastočne výberca dane. Kto si split payment osvojí teraz, v roku 2027 nebude meniť procesy pod hrozbou pokuty.

Ako to vyzerá na číslach

Stavebná firma, platiteľ DPH, nakúpi v marci materiál od nového dodávateľa. Faktúra: základ 50 000 €, DPH 23 % = 11 500 €, spolu 61 500 €. Firma zaplatí celú sumu na účet dodávateľa a v riadnom priznaní si uplatní odpočet 11 500 €. Materiál zabuduje do zákazky s hrubou maržou 20 %, teda 10 000 €.

Dodávateľ daň z tejto faktúry neodvedie. O štrnásť mesiacov príde rozhodnutie o ručení — pri kontrole sa ukázalo, že účet, na ktorý firma zaplatila, nebol v deň platby v zozname bankových účtov podľa § 6. Naplnené písm. c). (Rovnaký výsledok by mala aj situácia, v ktorej bol dodávateľ v deň dodania zverejnený v zozname s dôvodmi na zrušenie registrácie — tam by však úrad vedomosť musel preukázať cez všeobecný test, nie cez písmeno.)

Rozdiel je 11 500 € a celá zákazka sa preklopí zo zisku 10 000 € do straty 1 500 €. Pritom v deň nákupu odišla z účtu v oboch prípadoch tá istá suma 61 500 €. Nezmenila sa cena, marža ani dodávateľ — len to, na ktoré dve čísla účtu peniaze išli.

A ešte jeden rozmer, ktorý sa v tabuľke nevidí: ak firma v tom čase čakala vrátenie nadmerného odpočtu, úrad ho podľa § 69b ods. 6 použije na úhradu dodávateľovej dane. Chýbajúcich 11 500 € tak môže zasiahnuť cash-flow skôr, než firma stihne zareagovať.

Čo s tým reálne robiť

Ručenie je jedno z mála daňových rizík, ktoré sa dá odstrániť procesom, nie odbornosťou. Stačí zabudovať do fungovania firmy štyri veci:

1. Overiť dodávateľa v deň obchodu, nie pri fakturácii. Zoznam platiteľov s dôvodmi na zrušenie registrácie je verejný a bezplatný na stránke Finančnej správy. Rovnako sa oplatí overiť, či číslo bankového účtu na faktúre patrí medzi účty, ktoré dodávateľ oznámil Finančnej správe.

1. Uchovať dôkaz o overení. Dátum a výsledok kontroly zoznamu k danému dňu, najlepšie automaticky ku každej prijatej faktúre nad zvolenú sumu.

1. Pri rizikovom dodávateľovi platiť cez § 69c. Nový dodávateľ, nezvyčajne nízka cena, účet neoznámený Finančnej správe, história zmien konateľov — v ktoromkoľvek z týchto prípadov je rozdelená platba lacnejšia ako právnik.

1. Reagovať do ôsmich dní, nie do tridsiatich. Rozhodnutie o ručení nemá odvolací komfort, na aký ste zvyknutí z iných daňových konaní. Prvý krok je zistiť, či sa dá dlh uhradiť cez § 69c a rozhodnutie tým zrušiť.

Ak vám body 1 a 2 znejú ako niečo, čo sa v praxi robiť nebude, je to legitímny záver — a presne to je dôvod, prečo je táto agenda súčasťou spracovania účtovníctva. Kontrola dodávateľa má zmysel iba vtedy, keď prebehne pri každej faktúre, nie vtedy, keď si na ňu niekto spomenie. Ceny za vedenie účtovníctva vrátane agendy DPH nájdete v našom cenníku účtovníctva.

Ručenie je jedna z troch vecí, ktoré v DPH stoja najviac. Sadzby, termíny a časté chyby zhŕňa článok o DPH 2026; prečo sa oplatí sledovať zoznam Finančnej správy, súvisí priamo s dôvodmi na zrušenie registrácie platiteľa — práve zverejnenie dodávateľa v tomto zozname je najčastejším dôvodom vzniku ručenia.

Časté otázky

Môže daňový úrad žiadať DPH odo mňa, ak ju dodávateľ nezaplatil?

Áno. Podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH ručíte za daň, ktorú dodávateľ neodviedol, ak ste v čase vzniku daňovej povinnosti vedeli, vedieť mali alebo vedieť mohli, že zaplatená nebude. Zákon k tomu vymenúva tri skutočnosti, ktoré sú samy osebe dostatočným dôvodom: cena bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo nízka, personálne prepojenie cez štatutárny orgán alebo spoločníka, a platba na iný účet, než bankový účet dodávateľa zverejnený v deň platby v zozname podľa § 6. Zverejnenie dodávateľa v zozname osôb s dôvodmi na zrušenie registrácie je upravené samostatne v § 69 ods. 14 a medzi tieto tri dôvody nepatrí — do všeobecného testu vedomosti však vstúpiť môže. Váš odpočet DPH tým nie je dotknutý — ide o samostatnú povinnosť zaplatiť cudziu daň.

Ako sa dá ručeniu za DPH vyhnúť?

Najspoľahlivejšie osobitným spôsobom úhrady dane podľa § 69c: základ dane zaplatíte dodávateľovi a samotnú DPH priamo správcovi dane na osobný účet daňovníka (OÚD) dodávateľa, s variabilným symbolom začínajúcim 1109 a zdaňovacím obdobím vo formáte MMRRRR. Daň je tým zaplatená a ručenie za takúto faktúru nevzniká. Celková zaplatená suma je rovnaká ako pri bežnej úhrade.

Koľko času mám na zaplatenie po doručení rozhodnutia o ručení?

Osem dní od doručenia. V rovnakej lehote sa dá podať odvolanie, ale odvolanie nemá odkladný účinok — daň treba zaplatiť aj počas konania. Ak v tejto lehote nezaplatíte a máte nárok na vrátenie nadmerného odpočtu, daňový úrad ho podľa § 69b ods. 6 použije na úhradu dodávateľovej dane.

Znamená zverejnenie dodávateľa na čiernej listine automaticky, že budem ručiť?

Nie, a to hneď z dvoch dôvodov. Po prvé, zverejnenie v zozname osôb s dôvodmi na zrušenie registrácie podľa § 69 ods. 14 nie je jedným z troch dostatočných dôvodov vymenovaných v § 69 ods. 13 — je to publikačné ustanovenie, takže úrad musí vedomosť preukázať cez všeobecný test „vedel alebo vedieť mal a mohol“. Po druhé, aj v rámci tohto testu je rozhodujúce, či ste v obchodovaní pokračovali po dni zverejnenia; obchody uzavreté predtým samy osebe nič nezakladajú. Preto je dôležité vedieť preukázať stav zoznamu ku dňu dodania, nie ku dňu, keď sa vec začne riešiť.

Zmenilo sa ručenie za DPH v roku 2026?

Áno. Od 1. januára 2026 môže odberateľ zaplatiť daň priamo správcovi dane na účet dodávateľa ešte pred vydaním rozhodnutia o ručení — vtedy sa postup podľa § 69b vôbec neuplatní. A ak už rozhodnutie vydané bolo, zaplatením dane týmto spôsobom sa zrušuje. Od roku 2027 sa navyše počíta s tým, že pri dôvodnom podozrení bude môcť daňový úrad povinnosť zaplatiť DPH priamo úradu odberateľovi uložiť, s pokutou až do výšky dane uvedenej na faktúre.

Pozn.: v starších článkoch a komentároch nájdete ručenie citované ako § 69 ods. 14. Ide o to isté ustanovenie — po novelizáciách zákona sa prečíslovalo a v aktuálnom znení je to § 69 ods. 13.